Тема 6
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
6.1. НДС в зарубежных странах
В середине 60-х годов НДС практически не существовал (не считая не полностью развитых форм в Финляндии и Франции). К концу 1987 года он стал обычным в налоговой практике 21 из 24 стран-членов ОЭСР, кроме Австралии, Швейцарии, США (все эти страны - с федеративным устройством).
Основные причины массового внедрения НДС:
- желание сделать налоги на потребление более нейтральными по отношению к потребительскому выбору и решениям производителей, а также к изменениям во внешней торговле;
- стремление перенести налоговое бремя ближе к конечному потреблению, нежели к производственным нуждам; - желание увеличить объем поступлений от налогов на потребление,
- для ряда стран - условием вступления в ЕЭС, где наличие этого налога является неотъемлемым условием членства.
6.2. Основное понятие налога на добавленную стоимость
В рыночной экономике НДС - это один из наиболее устойчивых и эффективных налогов. Система его сбора сравнительно проста и защищена от инфляции, а уклонение от уплаты затруднено в силу непрерывности процесса платежей и взимания его на всех стадиях движения продукции и услуг. Этот налог обеспечивает быстрое поступление денежных средств в бюджет, равномерно распределяется по всем секторам экономики и поэтому не вызывает диспропорций и искажений в сравнительных ценах, которые характерны при использовании многих других налогов.
НДС - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.
Обороты, товары, работы и услуги, которые облагаются НДС:
- оборот при изготовлении товаров, то есть стоимость обработки материалов и сырья из которых изготавливаются товары,
- суммы средств, полученные предприятием со стороны в виде финансовой помощи или для пополнения фондов специального назначения,
- доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов,
- средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств по договорам,
- суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров,
- сумма дохода в виде наценок, надбавок, вознаграждений предприятий розничной торговли.
Обороты, товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС:
1. Внутризаводской оборот в производственных целях между структурными подразделениями предприятия.
2. Продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с НДС товаров, за исключением их реализации по ценам, превышающим цену приобретения.
3. Средства, полученные от реализации военного имущества и оказания услуг Министерству обороны РФ, при обязательном их направлении на улучшение условий военнослужащих.
4. Обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля.
5. Товары, работы и услуги, экспортируемые непосредственно предприятиями-производителями. Транспортные услуги при экспорте товаров и транзите иностранных грузов через РФ.
6. Товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических представительств, а также для личного пользования персонала этих представительств и членов их семей, проживающих вместе с ними.
7. Услуги городского и пригородного пассажирского транспорта, кроме такси.
8. Квартирная плата, включая за общежития.
9. Стоимость имущества государственных предприятий и жилых помещений выкупаемых по приватизации.
10. Операции по страхованию, выдаче ссуд и совершаемым денежным вкладам.
11. Операции с обращением валюты, денег, ценных бумаг, кроме посреднических услуг.
12. Продажа почтовых марок, открыток, конвертов, лотерейных билетов.
13. Плата за недра.
14. Патентно-лицензионные операции, получение авторских прав.
15. Продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания.
16. Услуги в сфере образования.
17.Товары (работы и услуги) вырабатываемые и реализуемые образовательными учреждениями, при условии направления полученного дохода на нужды образовательного процесса.
18. Научно-исследовательские работы, выполняемые за счет бюджета.
19. Услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, спортивных и театральных, развлекательных мероприятий, включая видеопоказ.
20. Обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах.
21. Ритуальные услуги похоронных бюро.
22. Обороты по реализации конфискованных ценностей и кладов,
23. Платные медицинские услуги для населения, лекарственные изделия. путевки в оздоровительные учреждения.
24. Товары производимые общественными организациями инвалидов.
25. Товары собственного производства предприятий, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников.
26. Продукция сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда.
27. Изделия народных промыслов художественного достоинства.
28. Товары, ввозимые на территорию РФ в качестве гуманитарной помощи.
29. Сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданами и юридическим лицам, аккредитованным в РФ, в случае если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц РФ.
30. Сбор за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационных сбор за выдачу документов на право собственности граждан на землю.
31. Обороты по реализации драгоценных камней в сырье для обработки и последующей реализации на экспорт.
32. Товары, работы и услуги сельскохозяйственных предприятий, реализуемые пенсионерам - бывшим работникам этих предприятий.
33. От уплаты НДС освобождаются следующие виды товаров, ввозимые на территорию РФ:
33.1. Продовольственные товары (кроме подакцизных) и сырье для их производства
33.2. Товары для детей по соответствующему перечню.
33.3. Технические средства, включая автотранспорт, для инвалидов.
33.4. Медицинская техника.
33.5. Товары, предназначенные в качестве вклада в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями в течение года с момента их регистрации.
33.6. Технологическое оборудование для выпуска препаратов для борьбы с инфекционными заболеваниями.
33.7. Товары и технологическое оборудование, направляемые иностранными государствами в качестве безвозмездной помощи, а также для проведения совместных научных работ.
33.8. Книги и периодические издания, учебные пособия для образовательных учреждений.
а) 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных),
- товарам для детей по специальному перечню
- сельскохозяйственной продукции для промышленной переработки
б) 20% - по остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары.
Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
НДС не уплачивают физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации НДС исчисляется исходя из:
- таможенной стоимости товаров,
- сумм таможенных пошлин,
- сумм акцизов, если товары подакцизные.
6.4. НДС или НРП
Основным конкурентом для НДС является налог на розничные продажи (НРП).
НРП - дает возможность откладывать уплату налога до стадии конечного потребления. Все зарегистрированные фирмы-производители обязаны включать налог в цену при продаже частным лицам, а торговля между фирмами свободна от налогообложения.
НДС организован так, что все продавцы обязаны включать налог в цену своих товаров, но фирмы получают кредит на сумму этого налога, уплаченного на предыдущей стадии.
При равной ставке и одинаковом круге обложения эти два налога обеспечивают равные поступления в бюджет. Все исследователи согласны, что, абстрагируясь от метода взимания, эти два налога экономически эквивалентны друг другу. Но, с точки зрения западных специалистов, есть три практических преимущества НДС:
1) легче осуществляется налогообложение услуг, то есть увеличиваются налоговые поступления и обеспечивается нейтральность налогов по отношению к товарам и услугам;
2) легче осуществить налогообложение товаров для производственных нужд;
3) обеспечивается более серьезная защита от уклонения от налогов.
Практическим неудобством НДС является множественность ставок, что делает более дорогим и сложным его практическое использование как для налоговых инспекций, так и для производителей.
НДС не может служить инструментом обеспечения прогрессивности налогообложения потребления, а именно этим и объясняется наличие пониженных и повышенных ставок налогов.
Специфические особенности введения НДС:
Во-первых, условия введения НДС в европейских странах коренным образом отличались от российских. Франция, пионер в области НДС, и ряд других стран использовали его для замены налога с оборота или на производство. Эта замена была улучшением качества налоговой системы, не предусматривая увеличения поступлений в бюджет. В России НДС заменил налог с оборота и налог на продажи, одновременно ставилась цель примерно в 1,5 раза увеличить доходы казны.
Во-вторых, НДС стал центральным звеном интеграционных процессов в ЕЭС.
В-третьих, до сих пор среди специалистов нет единодушия в оценке инфляционных свойств этого налога. Хотя опыт большинства развитых стран показал, что переход к НДС не оказывает видимого воздействия на развитие инфляционных процессов, опыт Италии в середине 70-х годов показал обратное. По мнению экспертов ОЭСР этот факт был вызван широкой практикой уклонения от налогов в этой стране.
В-четвертых, введение НДС требует аккуратного и четкого решения вопроса об обложении импортируемых товаров и о правилах зачета налога на экспортируемые товары.
В-пятых, введение этого налога должно осуществляться постепенно.
Европейские страны готовились к введению НДС в течение в среднем 2-3 лет, в США дискуссия об этом налоге шла более пяти лет.
Налоги на продажи (с оборота, на добавленную стоимость, другие, включаемые в цену товара) - бюджетные источники особого свойства. Они вводятся с целью взаимоувязки доходов бюджета с общим объемом товарного оборота в стране. Этим достигается относительно высокая устойчивость доходов бюджета по сравнению с использованием прибыли в качестве объекта налогообложения, поскольку на ее величину воздействуют как текущие затраты, так и капитальные, определяемые инвестиционной политикой предприятий. Кроме того, прибыль может изменяться в зависимости от ориентации предприятия (на завоевание внешнего рынка, максимизацию объема продаж и др.).
Вопросы для самопроверки
1. Причины введения НДС в зарубежных странах?
2. Основное понятие налога на добавленную стоимость (НДС).
3. Исходя из чего исчисляется НДС при импорте товаров?
4. Какие преимущества НДС по сравнению с налогом на розничные продажи (НРП)?
5. Какие размеры ставок НДС и как исчисляется НДС?